Progresividad y reforma fiscal

Progresividad y reforma fiscal

Panorama

Sobre el papel de la "progresividad" en el sistema fiscal español. La encomendación al gasto público la función retributiva.

Gabriel Elorriaga Pisarik

Nueva Revista 004 de Política, Cultura y Arte, ISSN: 1130-0426

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componen sean progresivos, personal dependiente supusieron basta con que exista alguno que en 1986 más del 75 por 100 de Hay que replantear el papel de la «progresividad» en el to sea siempre que esté dotado ias bases imponibles declaradas sistema fiscal español. Sería más eficaz encomendar al de la suficiente capacidad recau(más del 80 por 100 en 1982, gasto público la función reditributiva. datoria para que su incidencia 1983 y 1984) estimándose un en el conjunto sea significativa. grado de cumplimiento superior Por sí sola, la progresividad caal 60 por 100, mientras, para rece de entidad suficiente para otros tipos de rendimientos, esser considerada como un princite último porcentaje supera con pio de la imposición, siendo más dificultad el 25 por 100. En esbien un mero instrumento al sertas condiciones resulta realmenvicio del logro de un objetivo te ingenuo pretender que el mucho más ambicioso: conseIRPF actúe efectivamente como guir que la aplicación de un deinstrumento redistribuidor de la Progresividad terminado sistema impositivo renta, tenga por sí misma efectos redisLas razones por las cuales se tributivos sobre la renta y el paproduce este bajo grado de cumtrimonio de los individuos. plimiento pueden ser de variada y reforma fiscal índole. Se aiude con frecuencia al bajo nivel de conciencia fisEnorme desequilibrio cal de los españoles pero no dePor Gabriel Elorriaga Pisarik El cumplimiento del principio bemos olvidar que el fraude de progresividad que según esde hace algún tiempo que tal vez no fueran más que puede estar siendo favorecido, nuestro texto constitucional ha existe en la doctrina hael reflejo de la orientación maentre otras razones, por la comde inspirar el sistema tributario cendista una cierta unayoritaria de la doctrina en un plejidad de la normativa fiscal español para hacerlo justo ha sinimidad sobre la necesidad de momento determinado. En este (según la encuesta elaborada por do encomendado, de manera caabordar una reforma global de sentido conviene recordar que la Fundación FIES, en 1985 el si exclusiva, al Impuesto sobre nuestro sistema impositivo que, Constitución y reforma fiscal 65 por 100 aproximadamente de la Renta de las Personas Físicas respetando el esquema básico fueron coetáneas en sus comienlos contribuyentes del IRPF tu(IRPF), y hoy, 12 años después existente en ia actualidad, perzos y que ambas reflejaron en su vieron que recibir asesoramiende iniciada la reforma fiscal, hay mita corregir las deficiencias que aprobación un amplío grado de to para elaborar su declaración), que reconocer que éste se ha su aplicación ha ido poniendo de consenso. Es posible que esta así como por la existencia de demostrado incapaz de afrontar manifiesto y, simultáneamente, circunstancia favoreciese excesiterminados activos financieros esa responsabilidad con éxito. Si facilite su adecuación a las nuevamente la constitucionalización que, con el pretexto de financiar bien la regulación original del vas necesidades surgidas de la de los que se conocen entre la a bajo coste el déficit público, impuesto contenida en la Ley creciente integración económica doctrina como principios econógarantizan la opacidad fiscal. 4478 estaba, desde un punto de en la Comunidad Europea. Enmicosociales de la imposición. En este último aspecto la cuesvista técnico, muy ajustada a los tre los muchos y variados aspectión no es, como a veces se planJunto a los principios de geobjetivos que pretendía alcantos susceptibles de análisis en un tea, que el menor rendimiento neralidad, capacidad económica zar, las sucesivas reformas que momento como éste, tiene espeque producen estos activos abe igualdad, todos ellos de indule han ¡do afectando han alejacial interés el enjuiciamiento del sorba el impuesto que dejan de dable vigencia en la actualidad, do el impuesto de sus esquemas papel desarrollado por la propagar, sino que de todos es sase situó el de progresividad que, iniciales, haciendo prevalecer asgresividad como principio inspibido que la inmensa mayoría del sin duda, merece una especial pectos recaudatorios sobre crirador del sistema tributario esdinero invertido en la adquisiatención encaminada a determiterios de justicia, generalidad o pañol. De tas conclusiones obción de Pagarés del Tesoro tienar de qué manera este princiigualdad. Pero lo más sorprentenidas de esta labor, podemos pio ha sido recogido en nuestra ne su origen en rentas no decladente es que, a pesar de las comobtener interesantes referencias legislación tributaria y cuates radas fiscalmente. En cualquier plejas reformas introducidas, la para orientar la nueva reforma han sido los resultados de su caso lo cierto es que la irregular generalidad de la aplicación del que se avecina. puesta en práctica. composición de la base del imimpuesto es todavía una meta leIntroduciendo una nota de Se dice que un sistema tribupuesto produce una muy desijana. Los trabajos elaborados originalidad en el panorama tario es progresivo cuando la gual presión fiscal entre los inpor la Comisión para el Estudio constitucional contemporáneo, carga fiscal soportada por tos individuos perjudicando, además, del Fraude Fiscal en España han la Constitución de 1978 determidividuos a los que va dirigido al grupo de contribuyentes que puesto de manifiesto que son denó en su artículo 31 cuáles hacrece en mayor proporción de la en principio se pretendía favoclaradas a efectos del IRPF mebían de ser los principios inspique experimenta su capacidad recer. nos de la mitad de las rentas radores del sistema fiscal espaeconómica o, más simplemente, computables fiscalmente y, lo ñol. Ignoraba así el legislador cuando a mayores niveles de que es más alarmante, que exisEfectos perniciosos constituyente una vieja polémirenta individual corresponden te un enorme desequilibrio en el ca existente entre los hacendisporcentajes crecientes de tribuVista la imposibilidad práctinivel de cumplimiento entre las tas sobre la validez científica de tación. La progresividad del sisca de conseguir los buscados distintas categorías de ingresos. dichos principios, considerando tema no requiere que todos y caefectos redistributivos a través inmutables una serie de normas da uno de los tributos que lo Los rendimientos del trabajo de la progresividad del IRPF mente redistributiva está desempeñando en nuestro sistema fis>E CUfl IRPI p TO E N EL NIVELES 0 1PLIJ MIEN cal. Cualquier alternativa posi(«i porcentajes de mi ignitudcs d kas) eclaradi ts respec to a ma| económ gnft lides ble de imposición personal sobre Conceptos 1979 1984 1986 1980 1981 1982 1983 1985 la renta pasa por introducir eleDeclaraciones 52,20 59,37 58,71 64,09 56,90 56,17 56,10 60,95 mentos técnicamente progresiRentas totales 42,90 49,57 55,08 47,84 48,92 50,83 50,52 51,95 vos, aunque sólo sea por la exisRendimientos del trabajo 54,00 62,07 63,42 64,76 66,63 66,66 68,88 71,28 tencia de un umbral de renta por 22,34 debajo del cual se exima de triOtros rendimientos 24,34 24,56 25,20 23,41 24,60 26,15 30,36 butación a los contribuyentes. Fuente: Dictamen del grupo de irabajo, Comisión del Fraude Fiscal, La alternativa no es renunciar o DISTRIBUCION POR FUENTES DE RENTA no a la progresividad sino deciRELATIVA dir ía manera de introducir ele1982 1983 1984 1985 1986 1987 mentos redistributivos en el siste83,17 75,41 Trabajo 82,31 81,48 78,85 76,13 ma. En este sentido, la actividad 8,68 Actividades empresariales 5,64 5,35 6,45 7,36 8,63 financiera de! sector público deActividades agrícolas 1,79 0,53 1,17 1,36 1,74 0,15 be ser considerada globalmente; Actividades profesionales y artísticas .., 3,44 3,29 3,38 3,72 3,78 3,30 el ingreso y el gasto público no son más que dos caras de una 5,90 6,23 Capital mobiliario 6,44 6,89 6,72 6,58 misma moneda, y la opción de 1,47 Capital inmobiliario 1,92 1,57 1,51 1,62 2,09 utilizar uno u otro para conse2,14 Otras 0,24 0,95 0,63 0,96 2,70 guir un objetivo determinado 100,00 100,00 BASE IMPONIBLE ... 100,00 100,00 100,00 100,00 debe ser tenida constantemente :ión Tributa Fuente: Memoria de la Administra« ria 1987, en cuenta. En la actualidad parece más sencillo, socialmente más aceptable y económicamenINMOBILIARIO. 1,5% te más eficaz encomendar al gasOTRAS i,7% | : to público la función redistribuCU MOBILIARIO U tiva que la reforma iniciada en 1977 quiso encomendar al sistema fiscal. Los problemas surgiPROFESIONALES. 3,TV dos en la aplicación del IRPF, i u el volumen de fraude existente y el coste fiscal añadido que para AGRICOLAS. 1,»%^ muchos españoles supone la neEMPRESARIALES. cesidad de conocer una legislación difícil, profusamente ca—« suística y a veces confusa, aconsejan apostar por un nuevo impuesto sobre la renta decididamente más sencillo. La simpliESTRUCTURA POR FUENTES rV ficación del impuesto que, entre otras medidas, puede ser lograDE LA BASE IM)P< )NIBLE. 1987 da mediante la renuncia al uso de la progresividad con fines redistributivos, reforzaría ta legiconviene señalar, aunqui urquee se sea a timidad de la Hacienda Pública brevemente, algunoss d dee lo loss in iny para exigir un estricto cumplinumerables problemaiass qu quee su sumiento de las normas tributarias ponen su mantenimiento. En y traería, además, como conseprimer lugar, la complejidad del bunal Constitucional de 20 de buyentes con idéntica renta real cuencia, una mayor neutralidad mecanismo de tributación de los febrero de 1989, así como las a lo largo del tiempo. Por últidel impuesto. Otras posiciones incrementos y disminuciones padudas que plantea la solución mo, parece indudable la pernique sigan pretendiendo mantetrimoniales introducido por la transitoria ofrecida por la Ley ciosa influencia que los altos tiner la progresividad redistribuLey 4885 y, en general, de la 2089, tienen su origen en la pos marginales del IRPF están tiva en nuestro sistema fiscal sótributación de las rentas irregumisma causa. En tercer lugar, el teniendo sobre la oferta de tralo conseguirán continuar sacrilares, tiene su razón de ser funjuego conjunto de los tipos probajo, la tendencia al ahorro de ficando inútilmente el cumplidamental en la existencia de tigresivos del IRPF y la inflación los contribuyentes y la asunción miento de los principios de gepos de gravamen progresivos. ha producido, como señalaba el de riesgos económicos por los neralidad e igualdad. • En segundo lugar, tas discrimiprofesor Cabrillo en un interesujetos pasivos del impuesto. naciones producidas por el trasante artículo publicado recienDe los datos expuestos puede tamiento dado a la unidad famitemente en esta misma revista, deducirse con facilidad la neceliar en el IRPF puestas de maun constante aumento de ta presidad de replantear hoy el papel (¿abrid Klorrlaga Piiarifc es inspector nifiesto en la sentencia del Trisión fiscal soportada por contride Finanas del Estado. que la progresividad presunta